Минфин России в письме от 12.10.18 № 03-08-05/73477 рассмотрел вопрос об НДФЛ при выплате среднего заработка в связи с направлением работника в командировку за пределы России, а также при выплате вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за границей.
Сообщается, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и от источников за пределами РФ, а для нерезидентов, — только от источников в России (пункт 2 статьи 209 НК РФ). Налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами России (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ).
Статьей 167 ТК РФ предусмотрено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. Соответственно, в период его нахождения за пределами России организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка.
Такие выплаты не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами страны и относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Если доход получает нерезидент, то он облагаются НДФЛ по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Если же трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами России по такому договору будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ). В этом случае, если лицо не признается налоговым резидентом РФ, его доходы не являются объектом обложения НДФЛ.
Источник: